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　　編者按：為支撐“三農”的成長，正在稅收軌制方面，自上世紀90年代奉行實施以來，國度就賜與了農人發賣自產農產物免稅的政策。爾后為連結抵扣鏈條的完整性，避免農產物收購企業抵扣不腳，將現實承擔的稅負向農產物出產者進行，從而導致農產物免稅政策不克不及實正惠及農人，國度稅務總局出臺了農產物收購企業能夠自開農產物收購、憑仗農產物發賣按照必然比例計較扣除進項稅額的。但取此同時，這種軌制設想也被有心之人所操縱，通過偽制農戶身份消息等材料自開農產物收購、領取開票費的體例采辦農產物發賣，進而激發系列稅務行政風險、刑事風險。有鑒于此，筆者梳理了本年以來迸發的農產操行業涉稅典型案例，擬通過案例的體例對相關涉稅風險予以。本年2月，國度稅務總局官網傳遞，云南省文山壯族苗族自治州稅務局第一稽察局結合門依法查處了云南易谷農業無限公司虛開農產物收購案件。該公司操縱農戶身份消息，虛開農產物收購金額合計2億元。正在發布案例之時，該案已由門移送查察機關審查告狀。本年4月，國度稅務總局亳州市稅務局第一稽察局結合門依法查處了蒙城縣某木業無限公司虛開公用案件。經查，蒙城縣某木業無限公司通過虛構農產物收購營業，虛開農產物收購1614份，金額合計1565萬元，虛構對外發賣營業，對外虛開公用453份，金額合計4288萬元。案例發布之時，該案從犯張某因犯虛開公用罪被判處7年6個月有期徒刑。本年4月，據磅礴舊事報道，上海發覺朱某為牟取好處，通過注冊多家農村合做社，操縱農村合做社發賣自產農產物免征的政策，對外虛開農副產物涉案金額8000萬元并收取票面金額6%至7。5%的開票費，形成國度稅款喪失900萬元。相關涉案人員正在報道發布之時，已被采納強制辦法。本年8月，按照信用中國披露，貴州健興藥業套用小我農戶身份消息虛開農產物收購抵扣進項稅額，導致少繳額2986萬元，被其從管稅務機關認定為偷稅并和其他違法現實并罰4588萬元。本年10月，據國度稅務總局傳遞，犯罪團伙節制四川云亳堂藥業無限公司，通過虛假中藥材購進營業、領取“開票費”等體例，正在沒有實正在營業買賣的環境下，從上逛醫藥行業公司和農業專業合做社取得虛開的公用和農產物收購1300余份并違規抵扣。目前，四川云亳堂藥業無限公司因犯虛開公用、用于抵扣稅款罪，被判懲罰金40萬元，夏燕、魏云龍、、謝先堂4名犯罪因犯虛開公用、用于抵扣稅款罪，別離被判處3至11年不等有期徒刑，并懲罰金合計10萬元，違法所得50萬元。本年6月，按照大連稅務局披露，大連市稅務局稽察局、大連市稅務局第三稽察局取市稅偵支隊開展跨區域警稅結合辦案，依法查辦大連市自貿區一食物企業虛開騙稅案件。該食物公司正在無現實出產運營場合、無委托加工營業的環境下，假自營、實代辦署理，通過虛開農產物收購金額高達2。4億元、買單配票、虛假結匯等手段，騙取出口退稅1000多萬元。本年6月，按照湖南省稅務局官網披露，湖南某公司取得多家農業專業合做社開具的農產物發賣申報抵扣進項稅額344萬元，進行虛假納稅申報騙取出口退稅344萬元，被逃繳稅款344萬并處以騙稅金額1倍罰款344萬元，遏制出口退稅權2年。本年10月，按照稅務報《“嫁接”的葡萄出口生意》一文，國度稅務總局大連市稅務局第三稽察局取門協做，破獲一路生果出口企業騙取出口退稅違法案件。涉案人員操縱手中節制的農產物經銷企業和生果出口企業，通過虛開農產物收購、公用，“配貨”出口的體例，騙取出口退稅款465。76萬。目前，涉案違法人員已歸案，案件的審理工做仍正在進行中。通過察看上述案件能夠發覺，本年國度持續關心并從嚴沖擊農產物范疇涉稅違法行為。正現在年3月，最高法、最高檢、、國度稅務總局召開了關于兩高涉稅司釋舊事發布會，最高檢法令政策研究室副從任余雙彪明白指出，農產操行業是虛開騙稅高發范疇，將來將沉點聚焦涉稅犯罪沉點行業，全鏈條一體化沖擊，從治虛開、騙取出口退稅。1、通過虛構農產物收購營業，虛開農產物收購抵扣進項稅額，牟取不法稅收好處，如案例一、案例五。2、外貿企業取采購企業結合騙稅。外貿企業正在前端嫁接采購企業，由采購企業虛開農產物收購，后向外貿企業虛開公用，如案例八。通過度析查處形勢、案件類型，能夠發覺農產操行業稅務案件具有高發性、復雜性、涉案金額大的特點，稅務風險具有彼此交錯的特點，下文對稅務風險進行闡發。《稅收征管法》第六十第一款了四類偷稅手段，一是偽制、變制、私行賬簿、記賬憑證類的偷稅；二是多列收入、不列收入、少列收入類的偷稅；三是經通知申報拒不申報類的偷稅；四是虛假申報類的偷稅。具體虛開農產物收購或取得農產物發賣的行為，因農產物收購系收購企業按照農戶身份消息等相關材料填寫，可能被認定為第一類偽制記賬憑證類的偷稅。此外，因納稅申報表的填報需要正在附列材料（二）本期進項稅額明細中填寫農產物收購或發賣的份數、金額、稅額，據此做為從表進項稅額填列的數據，故若是農產物收購或發賣系虛開，則可能被認定為第四類虛假納稅申報類的偷稅。綜上，若是相關從體通過自行虛開農產物收購或采辦農產物發賣抵扣進項稅額，存正在被稅務機關認定為偷稅并處以0。5-5倍罰款的風險。值得一提的是，如虛開農產物收購或采辦農產物發賣的行為也違反了《辦理法子》第二十一條“為本人開具取現實經停業務環境不符的”“讓他報酬本人開具取現實經停業務環境不符的”，屬于違法行為，亦會被處以最高50萬的罰款，但由于虛開是導致不繳、少繳稅款的手段以及按照一事不貳罰的準繩，凡是環境下，稅務機關會最終以偷稅進行罰款。上述案例四則屬于此種景象。從文書載明的環境來看，貴州健興現實上發生了實正在的中藥材收購營業，但未獲取現實發賣此中藥材農戶的消息，虛假填開了農產物收購，進而被稅務機關認定為系偷稅行為和虛開行為，最終以偷稅對其懲罰。按照《兩高涉稅司釋》第，“納稅人有刑法第二百零一條第一款的逃避繳納稅款行為，經稅務機關依法下達逃繳通知后，正在的刻日或者核準延緩、分期繳納的刻日內腳額補繳應納稅款，繳納暢納金，并全數履行稅務機關做出的行政懲罰決定的，不予逃查刑事義務”。若是收購企業虛開農產物收購或采辦農產物發賣抵扣進項稅額被稅務機關認定為偷稅，偷稅的金額達到逃稅罪的立案尺度，且收購企業沒有按照刻日繳納全數稅款、暢納金、罰款，也沒有申請核準延緩或分期繳納，則將面對偷稅行政義務為逃稅罪刑事義務的風險。現實上，無論是虛開農產物收購或農產物發賣仍是虛開公用，其都是《刑法》第二百零五條的犯罪對象，量刑區間的尺度之一系虛開稅款的稅額，具體來說，虛開的稅款數額正在10萬至50萬的，將面對3年以下有期徒刑或者。虛開的稅款數額正在50萬至500萬的，將面對3-10年有期徒刑。虛開的稅款數額達到500萬以上的，將面對10年以上有期徒刑或無期徒刑。但兩者的分歧正在于，犯罪的認定分歧。若是虛開農產物收購或農產物發賣，則涉嫌形成虛開用于抵扣稅款罪；若是虛開的是公用，則涉嫌形成虛開公用罪。上述案例一、三、五中，收購企業僅虛開農產物收購或取得虛開農產物發賣或案例三農業合做社僅對外虛開農產物發賣的，涉嫌形成虛開用于抵扣稅款罪。上述案例二中，收購企業不只虛開農產物收購還對外虛開公用的，屬于“虛進虛出”的虛開行為，可能涉嫌形成虛開公用、用于抵扣稅款罪。同時按照《兩高涉稅司釋》第十一條第二款“以統一購銷營業表面，既虛開進項公用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他，又虛開銷項的，以此中較大的數額計較”之，若是屬于統一購銷營業的，則按照虛開數額較大的尺度量刑。對出產企業而言，申請農產物出口退稅不只需要有進項稅額的申據，同時農產物收購或發賣亦需要做為出口退稅的存案材料。對外貿企業而言，公用不只做為外貿企業退稅數額的根據，并且是申報出口退稅的必備材料。實踐中，虛開取騙稅呈現出相伴相生的特點，正在稅務機關、機關查處虛開農產物收購或發賣案件時，若是案件中存正在出口營業，往往還將關心案件能否涉及騙取出口退稅，激發騙稅風險。按照《國度稅務總局關于出口貨色勞務和消費稅辦理法子相關問題的通知布告》（國度稅務總局通知布告2013年第12號）第五條第（九）項第1目，“出口企業或其他單元出口的貨色勞務，供給的公用……為虛開或偽制，合用納稅政策。查實屬于偷騙稅的，應按響應的處置”。《稅收征收法》第六十六條，“以假報出口或者其他手段，騙取國度出口退稅款的，由稅務機關逃繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款……對騙取國度出口退稅款的，稅務機關能夠正在期間內遏制為其打點出口退稅”。據此，若是出產企業通過虛開農產物收購或發賣，取得進項稅額數據向稅務機關申報退稅，可能面對被逃繳退稅款、罰款、遏制出口退稅權的風險。如正在前述案例七中，湖南某公司取得多個農業專業合做社開具的農產物發賣申報抵扣進項稅額并申報退稅，被稅務機關認定該行為系讓他報酬本人開具取現實經停業務環境不符的用以抵扣進項稅額，進行虛假納稅申報騙取出口退稅的行為，據此，稅務機關不只逃繳了湖南某公司退稅款，還對其處以騙稅金額1倍罰款，遏制出口退稅權2年。按照《刑法》第二百零四條，“以假報出口或者其他手段，騙取國度出口退稅款，……處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者財富”，《兩高涉稅司釋》第八條，“騙取國度出口退稅款數額五百萬元以上的，該當別離認定為刑法第二百零四條第一款的數額出格龐大”。據此，若是出產企業、外貿企業通過虛開騙取退稅款稅額達到五百萬以上的，將面對十年以上有期徒刑或者無期徒刑的刑事風險。同時需要指出的是，騙取出口退稅罪的罰金是以騙取稅款數額為基準，實踐中，罰款高達上萬萬的司法裁判案例不正在少數。如前述案例六、案例八，涉案從體涉嫌形成騙取出口退稅罪的風險極高。即便目前取案涉從體環境雷同的從體正在國度強監管態勢下已然迸發了偷逃稅、虛開、騙稅的稅務行政風險、刑事風險，但因農產物收購或發賣相較于公用正在稅收軌制設想方面存正在必然的差別，農產物虛開案件取其他虛開案件呈現出分歧特點，同時兩高涉稅司釋的出臺也為此類案件的處置帶來了新契機。我們認為，此類案件存正在抗辯的空間，對此，我們將鄙人期文章為相關從體供給應對取化解的思。